خلاصه ای جامع در مورد برگ تشخیص ، برگ مطالبه مالیات و ابلاغ و اعتراض به آنها

برگ تشخیص مالیات چیست؟

برگ تشخیص مالیات، برگه ای است که رقم مالیات مؤدی در آن درج گردیده و به‌صورت الکترونیکی به ایشان ابلاغ می‌گردد.

انواع برگ تشخیص مالیات:

برگ تشخیص مالیات اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل

برگ تشخیص مالیات اجاره

برگ تشخیص مالیات بر ارث

برگ تشخیص مالیات نقل و انتقال

برگ تشخیص مالیات سرقفلی

برگ تشخیص مالیات بر درآمد اتفاقی

برگ تشخیص مالیات حقوق

برگ مطالبه مالیات چیست؟

ماهیت برگ مطالبه و برگ تشخیص مالیاتی یکی است با این تفاوت که:
زمانی که مؤدی، مکلف به کسر و پرداخت مالیات شخص دیگری است یا در مواردی که نیاز به رسیدگی از سوی سازمان امور مالیاتی نیست، به جای برگ تشخیص مالیاتی، برگ مطالبه صادر می شود.

انواع برگ مطالبه مالیات:

برگه مطالبه مالیات بر ارزش افزوده

برگه مطالبه جرایم مالیاتی موضوع ماده ۱۶۹ ق.م.م

برگه مطالبه مالیات خوروهای لوکس

برگه مطالبه مالیات خانه های لوکس

برگه مطالبه مالیات خانه های خالی

برگه مطالبه مالیات تکلیفی اجاره (موضوع تبصره ۹ ماده ۵۳ ق.م.م)

ابلاغ در اصطلاح مالیاتی، عبارت است از:

مطلع ساختن مؤدی از مفاد اوراق تشخیص، مطالبه یا قطعی، طبق تشریفات قانونی.

تاریخ رؤیت اوراق مالیاتی توسط مؤدی، طی ده روز از زمان بارگذاری در حساب کاربری، تاریخِ ابلاغ به مؤدی محسوب می شود. تاریخ و زمان رؤیت اوراق مالیاتی و سایر جزئیات در سیستم ذخیره شده و کلیه آثار ابلاغ واقعی به آن مترتب است. ورود به حساب کاربری و رؤیت اوراق مالیاتی به منزله رسید ابلاغ الکترونیکی است.

نکته بسیار مهم 1 :  با عنایت دستور العمل سازمان امور مالیاتی از ابتدای سال 1403 تمامی مؤدیانی که با تسلیم درخواست خود مبنی بر برخورداری از خدمات الکترونیک مالیاتی، توافق نموده اند که بارگذاری اوراق در حساب کاربری به عنوان ابلاغ به شخص مودی محسوب شود، مشمول خدمات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی می ‌باشند. سازمان موظف است اوراق مالیاتی این مؤدیان را در حساب کاربری آنان، بارگذاری و طی ده روز از تاریخ بارگذاری، سه پیامک اطلاع ‌رسانی به شماره ‌ای که توسط مودی در حساب کاربری خود اعلام شده است، ارسال نماید. برای این دسته از مودیان، روز یازدهم پس از تاریخ بارگذاری اوراق در حساب کاربری آنان یا تاریخ رویت برگه توسط مودی هر کدام که مقدم باشد، تاریخ ابلاغ به شخص مودی محسوب و در اوراق مالیاتی منعکس می ‌شود.

نکته بسیار مهم 2 :  با عنایت به نکته فوق عملاً ابلاغ قانونی برای مؤدیانی که ابلاغ الکترونیک خود را فعال نموده اند وجود ندارد و در صورتی که مؤدی به پیامک ها ی سازمان امور مالیاتی توجه ننماید برگه تشخیص یا مطالبه پس از یازده روز در ساعت 00:00 ابلاغ به مؤدی ثبت گردیده و پس از آن در صورت عدم واکنش در حساب کاربری مالیاتی ظرف 30 روز و عدم اعتراض، برگه قطعی شده و در هیچ مرجع دادرسی به جز هیئت موضوع ماده 251 مکرر و دیوان عدالت اداری قابل طرح نمی باشد.

نکته بسیار مهم 3 :  سازمان می ‌تواند در مورد مودیانی که درخواست موضوع بند (۱) این ماده را تکمیل نکرده ‌اند نیز در صورت دسترسی به شماره‌ ای که تعلق آن به مودی، احراز شده باشد، جهت ابلاغ اوراق مالیاتی از شیوه الکترونیکی استفاده نمایند. در مورد این دسته از مودیان نیز اوراق مالیاتی در حساب کاربری آنان بارگذاری و طی ده روز از تاریخ بارگذاری، سه پیامک اطلاع ‌رسانی به شماره مذکور، ارسال می ‌گردد. چنانچه مودی ظرف این مدت، اوراق را رویت نماید، تاریخ رویت برگه توسط مودی، به عنوان تاریخ ابلاغ به شخص مودی محسوب می‌ شود. در غیر این صورت، روز یازدهم پس از تاریخ بارگذاری اوراق در حساب کاربری آنان به عنوان تاریخ ابلاغ قانونی موضوع تبصره (۱) ماده (۲۰۳) قانون مالیات‌های مستقیم به شمار خواهد آمد.

قبل از ثبت اعتراض به برگ تشخیص یا مطالبۀ مالیات، به نکات زیر توجه کنید:

1. مهلت اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی و مطالبه مالیات، ۳۰ روز از تاریخ ابلاغ است.
2. مطابق ماده ۴۴۴ قانون آیین دادرسی مدنی:
   چنانچه روز آخر موعد اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی یا مطالبه مالیات، مصادف با روز تعطیل ادارات باشد، آن روز به حساب نمی‌آید و روز آخر موعد، روزی خواهد بود که ادارات بعد از تعطیل یا رفع مانع باز می‌شوند.
3. مطابق ماده ۴۴۵ قانون آیین دادرسی مدنی:
   موعدی که ابتدای آن تاریخ ابلاغ یا اعلام ذکر شده است، روز ابلاغ و اعلام و همچنین روز اقدام جزء مدت محسوب نمی‌شود.
4. ثبت اعتراض به مالیات به صورت الکترونیکی و از طریق درگاه ملی خدمات الکترونیک سازمان امور مالیاتی صورت می‌پذیرد.
5. مطابق تبصره بند ۵ دستورالعمل دادرسی مالیاتی:
   مؤدیان مالیاتی که اعتراض خود را از طریق پست سفارشی ارسال می نمایند، تاریخ تسلیم اعتراض به پست، تاریخ تسلیم به مرجع مالیاتی ذیربط محسوب می گردد.
6. مطابق ماده ۲۳۹ قانون مالیات‌های مستقیم: در صورتی که مؤدی، ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص، مالیات قبولی خود را نسبت به آن کتباً اعلام کند یا مالیات مورد مطالبه ‌را به مأخذ برگ تشخیص، پرداخت یا ترتیب پرداخت آن را بدهد یا اختلاف موجود بین خود و اداره امور مالیاتی را به شرح ماده (۲۳۸) این قانون ‌رفع نماید، پرونده امر از لحاظ میزان درآمد مشمول مالیات، مختومه تلقی می‌گردد و در مواردی که مؤدی ظرف سی روز کتباً اعتراض ننماید و یا در ‌مهلت مقرر در ماده مذکور، به اداره امور مالیاتی مربوط مراجعه نکند، درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مالیاتی قطعی است.
7. توجه داشته باشید که متن اعتراض به مالیات با لایحه دفاعیه تفاوت دارد:
   توضیح: در متن اعتراض، باید به موارد اعتراضی به صورت مختصر اشاره شود ولی در لایحه دفاعیه، موارد اعتراضی باید به صورت دقیق اشاره و به مواد قانون و مقررات مربوطه اشاره گردد.
8. تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مالیات‌های مستقیم:
   چنانچه فاصله تاریخ وصول اعتراض مؤدی نسبت به برگ تشخیص مالیاتی تا تاریخ قطعی‌شدن مالیات از یک سال تجاوز نماید، جریمه دو ‌و نیم درصد (%۲/۵) در ماه موضوع این ماده نسبت به مدت زمان بیش از یک سال مذکور تا تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات قابل مطالبه از مؤدی نخواهد ‌بود.
9. نکته بسیار کاربردی: در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، ۳ نفر باید حضور داشته باشند:
   نفر اول: نماینده سازمان امور مالیاتی
   نفر دوم: قاضی بازنشسته یا حقوق‌دان
   نفر سوم: سومین نفر را مؤدی می‌تواند از یکی از مراجع تعیین شده انتخاب کند که البته باید همزمان با اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی یا مطالبه، اینکار انجام شود وگرنه در مراحل بعدی، حق انتخاب ندارد.